FOREIGN CURRENCY TRANSACTIONS（外幣交易）

外幣交易的會(huì)計(jì)處理是IAS 21 The effects of changes in foreign exchange rates規(guī)定的，這條準(zhǔn)則列出了一些主要的問題還有外幣交易的會(huì)計(jì)處理的實(shí)踐性問題。

(a)關(guān)鍵詞

■Functional currency（功能貨幣）–公司運(yùn)營(yíng)的主要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所使用的的貨幣。

■Presentation currency（財(cái)報(bào)貨幣）–財(cái)務(wù)報(bào)表披露所使用的貨幣。

功能貨幣是指會(huì)計(jì)實(shí)體產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金的貨幣種類，IAS 21對(duì)于此給出了指導(dǎo)，指出會(huì)計(jì)實(shí)體應(yīng)當(dāng)要考慮：

■主要影響商品和服務(wù)的銷售價(jià)格的貨幣

■主要影響人工，原材料和生產(chǎn)商品的其他成本的貨幣

作為F7的考生，需要知道功能貨幣和財(cái)報(bào)貨幣的區(qū)別，通常，一個(gè)公司的財(cái)報(bào)貨幣要和功能貨幣相匹配，如果不匹配的話，財(cái)報(bào)需要在報(bào)告日期（reporting date）將功能貨幣轉(zhuǎn)化為財(cái)報(bào)貨幣，這在集團(tuán)案例中是很普遍的，也就是當(dāng)海外子公司的功能貨幣和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)報(bào)貨幣不一致的時(shí)候，當(dāng)然，這個(gè)問題在F7中是不考的，但在P2中會(huì)考。

(b)Mechanics of translation

通常一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體如果在海外有交易的話，會(huì)以不是功能貨幣的貨幣進(jìn)行購(gòu)買和銷售商品，如果是這樣的情況的話，那我們就需要通過translation來(lái)將這筆交易以這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的功能貨幣來(lái)進(jìn)行記錄。

這通常會(huì)有三個(gè)步驟：

Stage 1–Initial transactions

當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體發(fā)生一筆交易時(shí)，可以以在那一天發(fā)生的歷史匯率（historic rate/spot rate）進(jìn)行translate。

Stage 2–Settled transactions

當(dāng)一筆交易已經(jīng)解決（已經(jīng)付出或收到現(xiàn)金），這時(shí)候以解決當(dāng)天的匯率（historic rate）進(jìn)行translate，與此同時(shí)，記錄相應(yīng)的exchange gain or loss在損益表中。

Stage 3–Unsettled transactions

如果一筆交易在交易日期（reporting date）未解決的話，也就意味著未付的數(shù)額或者以不同幣種存在的余額還是處于未解決的狀態(tài)，那此時(shí)的會(huì)計(jì)處理就要看這個(gè)科目是貨幣形式的科目還是非貨幣形式的科目。

貨幣形式的科目是資產(chǎn)或者是以固定數(shù)額支付的負(fù)債，或者是持有的貨幣，在F7的考試中，貨幣形式的科目通常是trade receivables,trade payables,cash,overdrafts,and loan notes。如果此科目是貨幣形式的科目的話，那它的余額會(huì)在報(bào)告日期重新translate，也就是retranslate（使用報(bào)告日期的匯率），相應(yīng)的gain or loss記錄在損益表中。

非貨幣形式的科目（比如inventory or property held under the cost model），不需要重新translate，取而代之的是，他們以最初購(gòu)買時(shí)的匯率進(jìn)行記錄。

EXAMPLE

Rekon Co從在Krone的兩個(gè)供貨商購(gòu)買商品，幣種是Kr，Rekon Co從supplier A那購(gòu)買了Kr150,000的商品，從supplier B那購(gòu)買了Kr200,000的商品，兩筆購(gòu)買都是在1/10/20X1發(fā)生的。

在1/12/20X1這一天，Rekon Co償還了Supplier A的貨款，但是Supplier B的貨款在31/12/20X1這天仍然沒有償還。

相關(guān)的匯率如下：

1/10/20X1:$1=Kr 10

1/11/20X1:$1=Kr 12

31/12/20X1:$1=Kr 9

On 1 October,Rekon Co必須要將兩筆購(gòu)買的余額translate成$。

Kr 350,000/10=$35,000

Dr Purchases$35,000

Cr Payables$35,000($15k supplier A,$20k supplier B)

On 1/11/20X1,Reckon Co償還了supplier A,所以這次付款必須要在這一天retranslated，Kr 150,000/12=$12,500

Dr Payables$15,000(original amount)

Cr Cash$12,500(amount translated at payment date)

Cr P/L gain$2,500

這邊，Rekon Co有一個(gè)gain，因?yàn)樗挥昧?12,500就解決了$15,000的負(fù)債，這項(xiàng)gain是被記錄在損益表中的。

On 31 December,Rekon Co必須要將欠Supplier B的余額retranslate。

Kr 200,000/9=$22,222.因?yàn)樽畛醯膽?yīng)付賬款是$20,000,所以Rekon Co這時(shí)有一個(gè)loss，因?yàn)樗ǜ嗟腸ash來(lái)解決這項(xiàng)負(fù)債。

Dr P/L loss$2,222

Cr Payable$2,222

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