本期作者:Lene Chen

本篇考官文章主要講在考綱E1(d)考查的2個模型,約15分:

●American Accounting Association(AAA)model

●Tucker’s 5-question model

一、American Accounting Association(AAA)Model

AAA model是Langenderfer and Rockness在1990年提出的,通過7個步驟做道德決策。

案例:

有一個審計師發(fā)現(xiàn)顧客(被審計單位)的財務賬上有不定期的現(xiàn)金收付款,但是財務總監(jiān)并不能很好地解釋該現(xiàn)象。審計師懷疑這些現(xiàn)金指出是為了賄賂某人,但沒有證據(jù)。這時,被審計單位提出,如果審計師假裝沒發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)金付款,那么審計師可以獲得一大筆錢。那么審計員應該拿這筆錢嗎?

Step 1:What are the facts of the case?案例情節(jié)事實是什么?

事實是,審計師發(fā)現(xiàn)了“賄賂”證據(jù),但是又被提供賄賂來忽略這些證據(jù)。

Step 2:What are the ethical issues in the case?案例涉及的道德問題是什么?

這里的道德問題是,是否該接受這筆“賄賂”。一旦接受了這筆錢,審計師面臨著違法問題acting illegally和專業(yè)疏失negligent of his professional duties。

Step 3:What are the norms,principles,and values related to the case?與案例相關(guān)的“best practice”是什么(norms,principles,and values)

按照股東和其他活躍在資本市場的相關(guān)人員要求,審計師應當正直impeccable integrity,并確保被審計單位提供真實而公允的財務狀況。任何妨礙或干擾審計師客觀性objectivity的行為都標志著審計師不夠?qū)蓶|的負責a failure of the auditor’s duty to shareholders。

Step 4:What are the alternative courses of action?針對案例,有哪些方案可供選擇?

選擇1:接受賄賂,無視這些不正常的現(xiàn)金支付。

選擇2:拒絕賄賂,并采取相關(guān)行動。

Step 5:What is the best course of action that is consistent with the norms,principles,and values identified in Step 3?第四步中的方案哪個與第三步中的“best practice”一致。

按照第三步做出的指導,審計師應該拒絕賄賂(選擇2)。審計師應該匯報這些非常規(guī)的現(xiàn)金支付,并且匯報被審計單位的行賄行為。

Step 6:What are the consequences of each possible course of action?第四步中各方案的后果,考慮各方案的優(yōu)缺點。

如果審計師選擇1,接受賄賂。

優(yōu)點:他將有錢,并提高生活水平。

缺點:有專業(yè)上和法律上的麻煩expose himself to the risk of being in both professional and legal trouble

后果:他不得不“夾著尾巴做人”,因為他知道自己受賄了,而且這筆錢會演變成欠客戶的一筆債,因為他知道客戶隨時都可能揭發(fā)他。

如果審計師選擇2,拒絕賄賂。

缺點:給顧客帶來一定的麻煩,也會影響未來的關(guān)系client–auditor relationship。

優(yōu)點:能保持并提高審計師的聲譽和社會地位,維護公眾對審計的信心,維護股東的最大利益。

Step 7:What is the decision?最終的決策

選擇2,審計師應該拒絕賄賂。

二、Tucker’s 5-question model

考慮5個問題:

●Profitable?該項目對企業(yè)是否盈利?

●Legal?該項目是否合法?

●Fair?該項目對stakeholder是否公平?

●Right?該項目是否符合道德判斷?

●Sustainable or environmentally sound?該項目是否環(huán)保?

這個模型與AAA模型略有不同。Tucker的模型并不僅僅涵蓋了道德決策。相對AAA模型,Tucker的模型還考慮了對于自然環(huán)境的影響environmental relevance,還有被審查企業(yè)的盈利能力profitability。

這就意味著使用Tucker’s model需要更多思考。因為5個提問中的3個(profitable,fair,and right)都需要額外的信息。

1.is it profitable?問盈利情況,是需要參照物可比的。

2.is it fair?問公平情況,是需要從誰的角度來看depends on whose perspective,這件事是否公平。這涉及到利益相關(guān)者及其訴求問題。

3.is it right?問是否正確,是需要看用什么樣的道德觀念。比如義務論者deontological perspective與目的論者teleological perspective對于同一件事會持不同的道德判斷。

所以,為了清晰地呈現(xiàn)Tucker’s model的精髓,我們用2個決策場景來呈現(xiàn)該模型的應用,一個簡單,一個稍微復雜一些。

案例一:

有一家大公司計劃在一個發(fā)展中國家建造一個新工廠。因為廉價勞動力和較低的土地成本,建設新工廠比其他方案更有利可圖。該發(fā)展中國家的政府已經(jīng)幫助大公司合法入駐,當?shù)鼐用褚财谂沃蜆I(yè)機會,而這些工作又會帶來經(jīng)濟增長。該工廠建立在一塊存在環(huán)境問題的舊工地上,但是新的工廠的污染排放更低。

Is it profitable?這項目賺錢嗎?

Yes.因為廉價勞動力和較低的土地成本,對于企業(yè)而言,建設新工廠比其他方案更有利可圖。

Is it legal?這樣做合法嗎?

Yes.該發(fā)展中國家的政府已經(jīng)幫助該公司合法入駐。

Is it fair?這樣做公平嗎?

就目前來看,yes.在案例中只提到一個利益相關(guān)者,那就是當?shù)貏趧恿Γ浅?释@個工作。案例沒有提到其他利益相關(guān)者因為新廠而受負面影響。

Is it right?這樣做對嗎?

Yes.案例中說新廠能幫助發(fā)展中國家經(jīng)濟增長,也無反對意見。從結(jié)果的角度來說based on consequence,這是對的。

Is it sustainable or environmentally sound?對環(huán)境有利可持續(xù)發(fā)展嗎?

Yes.案例中特別提到,新廠是環(huán)保的。

案例二:

有一家大公司將在發(fā)展中國家的投資建廠。但是,該建廠用地是從窮人手中強制征收的“貧民窟”,這導致了這批窮人無家可歸。

Is it profitable?該項目是否賺錢?

Yes.

Is it legal?該項目是否合法?

案例中沒有提到。

Is it fair?這公平嗎?

從窮人的角度來說,是不公平的。因為他們因此無家可歸了。

從公司的角度來說,是公平的。

從勞動力的角度來說,是公平的。因為企業(yè)在此投資建廠,能帶動當?shù)鼐蜆I(yè)。

Is it right?這樣做對嗎?

窮人會從道德的角度斥責這樣“征收用地”是不對的。

對于這個問題,可以查看有沒有其他補救措施,比如在其他地方找住所解決窮人的居住問題rehousing them。

Is it sustainable or environmentally sound?這對環(huán)境可持續(xù)嗎?

對當?shù)丨h(huán)境無惡性污染。

三、結(jié)論

在考試中,考生需要用其中一個模型去分析案例。

如果題目中的案例情況非常復雜,那么答案也需要體現(xiàn)這種復雜性。比如,在運用模型的同時用正反兩種觀點分別闡述,并在下結(jié)論的時候也需要體現(xiàn)正反觀點。而事實上,只有在案例很清晰,或者案例信息很少的情況下,結(jié)論才會比較直截了當straightforward。

總之,這2個模型主要用于重大決策中的道德因素考量。2個模型各有訣竅:

●AAA model鼓勵決策者明確列出他們的準則、原則和價值觀norms,principles,and values,并把方案選項與之匹配,擇優(yōu)決策;

●Tucker’s model鼓勵討論矛盾因素conflicting claims,如對于不同的利益相關(guān)者是否公平‘fair’,對于不同的道德判斷者認為是否正確‘right’,以及對于環(huán)境的影響。

#安利時間#

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