這篇文章主要概括和解釋關(guān)于審計風(fēng)險的相關(guān)概念，相關(guān)審計準(zhǔn)則，用來指導(dǎo)審計師進(jìn)行風(fēng)險評估。

識別和評估審計風(fēng)險是審計過程的關(guān)鍵部分，ISA 315,Identifying and Assessing the Risksof Material Misstatement Through Understanding the Entity and Its Environment，對審計風(fēng)險評估做出了詳細(xì)的指導(dǎo)。這篇文章的目的是幫助Paper FAU,Paper F8 and P7的考生歸納總結(jié)關(guān)于審計風(fēng)險的相關(guān)概念。

本準(zhǔn)則的所有后續(xù)引用將簡單地作為ISA 315進(jìn)行陳述，盡管ISA 315是一個“重新起草”的準(zhǔn)則，符合國際審計和保證標(biāo)準(zhǔn)委員會(IAASB)Clarity項目。關(guān)于IAASB Clarity項目的詳細(xì)信息，請閱讀“IAASB Clarity項目”。

什么是審計風(fēng)險？

當(dāng)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報時，審計師給出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。

審計風(fēng)險=發(fā)生重大錯報×檢查風(fēng)險

為什么說對于審計師來說，審計風(fēng)險很重要？

審計風(fēng)險之所以非常重要，主要原因是審計師不可能去檢查客戶所有的交易。我們可以想象一下上市公司的財務(wù)報表，公司一年發(fā)生的交易量是非常大的，不可能去檢查所有的交易，即使審計師想去查，客戶也不會支付相關(guān)費用，因此審計是帶有風(fēng)險的。

為了避免審計師給出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲嫀熗ǔＪ褂蔑L(fēng)險導(dǎo)向性審計方法（risk-based approach）進(jìn)行審計。風(fēng)險導(dǎo)向型審計可以使審計更加有效，使用更加有效的測試方法進(jìn)行風(fēng)險評估。審計師就可以把審計的重點放在一些出現(xiàn)重大風(fēng)險的地方（指一些容易出現(xiàn)錯誤的交易和賬戶）。對這些容易出錯的地方重點審計，多做一些測試，而對于沒有重大風(fēng)險的地方，相對少做一些審計工作，從而使審計工作更加有效。

因此進(jìn)行風(fēng)險評估很重要，重大風(fēng)險與否取決于審計的職業(yè)判斷（professional judgement）。

相關(guān)審計準(zhǔn)則

關(guān)于審計風(fēng)險的兩個非常重要的審計準(zhǔn)則：

ISA 200,Overall Objectives of the Independent Auditor and theConduct of an Audit in Accordance with ISAs

ISA 200列出了審計人員的總體目標(biāo)，解釋了審計的性質(zhì)和范圍，使得審計人員能夠?qū)崿F(xiàn)這些目標(biāo)。

IAS 200要求審計師應(yīng)保持著專業(yè)的懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行審計工作，認(rèn)識到可能存在的情況可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯誤。職業(yè)懷疑被定義為一種態(tài)度，包括質(zhì)疑的精神和對證據(jù)的批判性評估。

l ISA 315,Identifying and Assessing the Risks ofMaterial Misstatement Through Understanding the Entity and Its Environment

ISA 315是關(guān)于審計師的責(zé)任：通過對客戶實體及其環(huán)境的理解，包括對其內(nèi)部控制和風(fēng)險的評估，去識別和評估財務(wù)報表存在重大錯報的風(fēng)險。

ISA 315的要求包括：

1審核員應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險評估程序，為識別和評估重大誤報風(fēng)險提供依據(jù)。

2審計人員需要了解客戶實體及其環(huán)境，包括實體的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3審核員應(yīng)根據(jù)其職業(yè)判斷，識別和評估發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，為計劃和執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序提供依據(jù)。

4針對評估出的風(fēng)險，ISA 330提供指導(dǎo)：如何回應(yīng)這些風(fēng)險。

針對這四點內(nèi)容展開具體的分析：

1.Risk assessment procedures

ISA 315概述了審計師應(yīng)該遵循的程序，以便用來進(jìn)行審計風(fēng)險評估，審計師在制定審計計劃時必須考慮這些風(fēng)險。ISA 315要求審計師應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險評估程序，為判定和評估報表層次重大錯報和判定層次重大錯報提供依據(jù)。ISA 315確認(rèn)以下三種風(fēng)險評估程序:

詢問管理層以及其他工作人員

審計人員必須與客戶的管理層討論審計的目標(biāo)和期望，以及實現(xiàn)這些目標(biāo)的計劃。

分析性復(fù)核

分析性復(fù)核有助于審計師識別不同尋常的交易，幫助審計師發(fā)現(xiàn)一些未察覺到的地方，從而幫助風(fēng)險評估，以便為設(shè)計和執(zhí)行對風(fēng)險的反應(yīng)提供基礎(chǔ)。

觀察和檢查

通過觀察和檢查可以獲得關(guān)于客戶和它所在環(huán)境的相關(guān)信息。相關(guān)例子可能涉及非常廣泛的領(lǐng)域，包括觀察和檢查公司的經(jīng)營，文件，管理層報告，公司的經(jīng)營場所，機(jī)器設(shè)備等等。

ISA 315要求風(fēng)險評估程序至少應(yīng)包含上述三種程序，并且還要求審計業(yè)務(wù)合伙人和其團(tuán)隊成員應(yīng)對客戶財報容易出現(xiàn)重大錯報的可能性進(jìn)行討論。審計過程中任何階段都可以確定重大風(fēng)險，ISA 315要求審計合伙人也應(yīng)將這些事項傳達(dá)給沒有參與討論團(tuán)隊成員。

2.Understanding an entity

了解客戶

ISA 315提供了詳細(xì)的指南，關(guān)于審計師對客戶實體及其環(huán)境所需要的理解，包括客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)。了解客戶對于風(fēng)險評估是非常重要的，為設(shè)計和執(zhí)行對風(fēng)險的反應(yīng)提供基礎(chǔ)，確保審計師獲得了充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。學(xué)生需熟悉內(nèi)控系統(tǒng)的相關(guān)概念，以及內(nèi)控系統(tǒng)的組成。

3.Identification and assessment of significant risks and the risks ofmaterial misstatement

識別和評估重大風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險

審計師在評估過程中需考慮:

是否存在欺詐風(fēng)險。

是否與近期重大的經(jīng)濟(jì)、會計或其他發(fā)展有關(guān)，如果是那么需要特別注意。

交易的復(fù)雜程度。

是否涉及與關(guān)聯(lián)方的重大交易。

與風(fēng)險有關(guān)的財務(wù)信息的主觀程度，尤其是涉及一些重大不確定性。

風(fēng)險是否涉及到實體業(yè)務(wù)正常業(yè)務(wù)之外的重大交易，或其他看似不尋常的交易。

4 ISA 330 and responses to assessed risks

審計師對已評估風(fēng)險的應(yīng)對

ISA330給出指導(dǎo)：根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，指導(dǎo)所需測試的性質(zhì)和范圍。

AUDIT RISK AND BUSINESS RISK

F8考試的要求：區(qū)分audit risk和business risk

Businessrisk的定義：“因重大條件、事件、情況、行動或不行動，可能會對實現(xiàn)其目標(biāo)、執(zhí)行其戰(zhàn)略或制定目標(biāo)和戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險。”

Businessrisk的概念比audit risk涵蓋的范圍更廣，考生需注意：Paper FAUand Paper F8不考business risk。

審計風(fēng)險公式

Audit risk=Inherent risk×Control risk×Detection risk

Inherent risk

固有風(fēng)險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的可能性。固有風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險，審計師可以通過獲取相關(guān)的信息，來評價被審計單位的固有風(fēng)險，確定其對終極審計風(fēng)險的影響。

Control risk

控制風(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生重大錯弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。被審計單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯誤和舞弊就會進(jìn)入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險。

Detectionrisk

檢查風(fēng)險指審計師未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報可能性。

F8考生需理解這些概念，并且學(xué)會運用。

CONCLUSIONS

考生需對審計風(fēng)險有深刻的理解，不僅僅只是記住定義，考試中定義的分值是很少的，重點要學(xué)會在案例中如何運用這些知識。

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