最近有同學(xué)咨詢小編，說(shuō)自己現(xiàn)在正在備考CP考試，然而在最近幾天在做試題時(shí)發(fā)現(xiàn)自己《稅法》科目的計(jì)算題總是出錯(cuò)，思緒也很亂，希望希望小編能幫幫他。小編借的CPA機(jī)考中的《稅法》計(jì)算題是需要同學(xué)們?nèi)ダ斫獾模⑶叶嘧鲆恍╊}也是有幫助的，小編這里就從CPA題庫(kù)中為同學(xué)們找來(lái)了兩道稅法的計(jì)算真題，同學(xué)們可以通過(guò)作答真題來(lái)看看考試的重點(diǎn)。

計(jì)算題

1、國(guó)內(nèi)某高校張教授2016年取得部分收入項(xiàng)目如下:

(1)5月份出版了一本書(shū)稿,獲得稿酬15000元,后因出版社添加印數(shù),獲得追加稿酬500元.

(2)9月份,教師節(jié)期間獲得全國(guó)教學(xué)名師獎(jiǎng),獲得教育部頒發(fā)的資金50000元。

(3)10月份取得5年期國(guó)債利息收入8700元,一年期儲(chǔ)蓄存款利息收入500元,某上市公司發(fā)行的企業(yè)債利息收入1500元

(4)11月份因持有兩年前購(gòu)買(mǎi)的某上市公司股票1000Q,取得該公司年中股票分紅所得200元,隨后將該股票賣(mài)出,獲得股票轉(zhuǎn)讓所得50000元。

(5)12月份應(yīng)A公司邀請(qǐng)給公司財(cái)務(wù)人員培訓(xùn),取得收入30000元,A公司未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算張教授5月份稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(2)9月份張教授獲得全國(guó)教學(xué)名師獎(jiǎng)金是否需要納稅,說(shuō)明理由。如需要,計(jì)算其應(yīng)納稅額。

(3)10月份張教授取得的利息收入是否需要納稅,如需要計(jì)算器應(yīng)納稅額。

(4)11月份張教授所得股息和股票轉(zhuǎn)讓所得是否需要納稅,說(shuō)明理由,計(jì)算其應(yīng)納稅額

(5)回答A公司未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)該項(xiàng)納稅事項(xiàng)如何進(jìn)行處理?

【參考答案】

(1)同一作品出版、發(fā)表后,因添加印數(shù)而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。稿酬所得,減征30%。

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2240(元)

(2)不需要納稅。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金,兔征個(gè)人所得稅。所以對(duì)教育部頒發(fā)的全國(guó)教學(xué)名師獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免予征收個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=0。

(3)需要納稅。10月取得的企業(yè)債券利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅300(元)

能法規(guī)定,對(duì)個(gè)個(gè)人人取的的圖液和思,使征個(gè)人人所,對(duì)對(duì)圖民準(zhǔn)和和四定收收個(gè)

(4)不需要納稅。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得,暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票,持股期限超過(guò)1年的,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅

(5)根據(jù)稅法規(guī)定,扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人的應(yīng)扣未扣的稅款,其應(yīng)納稅款仍然由納稅人繳納,扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣稅款50%以上至3倍的罰款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人繳納稅款,應(yīng)納個(gè)人所得稅5200(元)

對(duì)A公司的罰款在2600元到15600元之間。

張教授應(yīng)繳納的個(gè)稅合計(jì)7740(元)。

2.2017年4月,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算。該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提供的資料如下：

(1)2016年6月以17760萬(wàn)元拍得一宗土地使用權(quán),并繳納了契稅。

(2)自2016年7月起,對(duì)受讓土地50%的面積進(jìn)行一期項(xiàng)目開(kāi)發(fā),發(fā)生開(kāi)發(fā)成本6000萬(wàn)元、管理費(fèi)用200萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用400萬(wàn)元、銀行貸款憑證顯示利息支出600萬(wàn)元,允許扣除的有關(guān)稅金及附加290萬(wàn)元。

(3)2017年3月該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全部銷(xiāo)售,共計(jì)取得不含稅收入31000萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料:當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%,不考慮土地價(jià)款抵減增值稅銷(xiāo)售額的因素,該項(xiàng)目未預(yù)繳土地增值稅)

要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)

(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本包含的項(xiàng)目。

(2)簡(jiǎn)要說(shuō)明房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(3)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土地使用權(quán)支付金額。

(4)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

(5)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅

【答案及解析】

(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)(包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅等)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。

(2)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅绮⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的:允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以內(nèi)。

納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的(包含全部使用自有資金沒(méi)有利息支出的情況)允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10%以內(nèi)。

本題適用第一種情況。

(3)取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價(jià)款和取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=17760(1+5%)×50%=9324(萬(wàn)元)

(4)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=600+(9324+6000)×5%=1366.2(萬(wàn)元)。加計(jì)扣除(9324+6000)×20%=3064.8(萬(wàn)元)。扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)=9324+6000+1366.2+290+3064.8=20045(萬(wàn)元)。(本題沒(méi)有給出計(jì)算開(kāi)發(fā)費(fèi)用的具體比例,默認(rèn)用5%計(jì)算)

(5)增值額=31000-20045=10955(萬(wàn)元),增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額=10955/20045×100%=54.65%,適用稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5%。應(yīng)納土地

增值稅=10955X40 045×5%=3379.75(萬(wàn)元)。

3.甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)委托乙廠加工一批焰火,甲廠提供原材料成本為37.5萬(wàn)元。當(dāng)月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠,開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明收取加工費(fèi)5萬(wàn)元。

(2)將委托加工收回的焰火60%用于銷(xiāo)售,取得不含稅銷(xiāo)售額38萬(wàn)元,將其余的40%用于連續(xù)生產(chǎn)A型組合焰火。

(3)將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對(duì)外銷(xiāo)售,合同約定不含稅銷(xiāo)售額36萬(wàn)元,6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當(dāng)月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈(zèng)送給客戶。

(其他相關(guān)資料:焰火消費(fèi)稅稅率為15%)

要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)判斷業(yè)務(wù)(2)中用于銷(xiāo)售的焰火是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅并說(shuō)明理由,如果需要繳納,計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中贈(zèng)送客戶焰火計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的金額

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【答案及解析】

(1)乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=50×15%=7.5(萬(wàn)元)

(2)業(yè)務(wù)(2)中用于銷(xiāo)售的焰火應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提

取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅,委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

應(yīng)納消費(fèi)稅=38×15%7.5×60%1.2(萬(wàn)元)

(3)將自產(chǎn)焰火贈(zèng)送給客戶,屬于視同銷(xiāo)售,應(yīng)該繳納消費(fèi)稅,有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的,按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

業(yè)務(wù)(3)中贈(zèng)送客戶焰火計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的金額=36÷80%×20%=9(萬(wàn)元)。

(4)準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款=7.5×40%=3(萬(wàn)元)。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅,因此,委托加工收回后

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,符合抵扣范疇的,可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅。

(5)對(duì)于業(yè)務(wù)(3):

6月應(yīng)納消費(fèi)稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(萬(wàn)元);

7月應(yīng)納消費(fèi)稅=36×30%×15%=1.62(萬(wàn)元)。

納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

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