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澤稷CPA題庫(kù)——《稅法》考前小測(cè)<四>

某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)進(jìn)口生產(chǎn)用機(jī)械一臺(tái)，國(guó)外買(mǎi)價(jià)128 000元，運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)8400元、保險(xiǎn)費(fèi)7600元;入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地取得的運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,注明運(yùn)費(fèi)3 200元、稅額352元。

(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉120噸并給予補(bǔ)貼，收購(gòu)發(fā)票上注明每噸收購(gòu)價(jià)款20000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款2400000元;另外，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)120000元、稅額13200元。

(3)銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱給某煙草專賣(mài)店，每箱售價(jià)15000元、銷(xiāo)項(xiàng)稅額2550元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷(xiāo)售額7020000元。由于專賣(mài)店提前支付價(jià)款，卷煙企業(yè)給予專賣(mài)店2%的銷(xiāo)售折扣，實(shí)際收款6879600元。另外，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)140000元、稅額15400元。

(4)月末將20標(biāo)準(zhǔn)箱與對(duì)外銷(xiāo)售同品牌的甲類(lèi)卷煙銷(xiāo)售給本企業(yè)職工，每箱售價(jià)7020元并開(kāi)具普通發(fā)票，共計(jì)取得含稅銷(xiāo)售額140400元。

(5)月末盤(pán)存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的煙葉霉?fàn)€變質(zhì)3.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出處理。

(6)出租貨運(yùn)汽車(chē)3輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅租金收入42120元。

(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率15%，煙葉稅稅率20%，甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅稅率56%加150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證。)

該卷煙生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)如下：

A.進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納增值稅=(128000+8400+7600+3200)×(1+15%)×17%=28 777.6(元)

B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(2400000+120000)×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13200+15400+28777.6=490 161.6(元)

C.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(6879600+140400+42120)×17%=1200560.4(元)

D.損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3.5×20000×13%=9100(元)

E.應(yīng)繳納增值稅=1200560.4-490161.6+9100=719498.8(元)

F.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(6879600+140400+42 120)×56%+(400+20)×150=3954787.2+63000=4017787.2(元)

G.應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(28777.6+719498.8+4017787.2)×(7%+3%+2%)=571927.63(元)

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

(3)計(jì)算該企業(yè)6月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)計(jì)算該企業(yè)6月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(5)計(jì)算該企業(yè)損失煙葉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅。

(7)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(8)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

【答案及解析】

(1)該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤及理由說(shuō)明如下：

A.進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算關(guān)稅的基數(shù)。

B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。一是購(gòu)進(jìn)煙葉的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算煙葉稅和增值稅的基數(shù);二是由進(jìn)口機(jī)械繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤而導(dǎo)致錯(cuò)誤。

C.銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。一是銷(xiāo)售折扣的金額在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)不能扣除;二是銷(xiāo)售給職工的卷煙的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)參照同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格;三是銷(xiāo)售給煙草專賣(mài)店的含稅銷(xiāo)售額和租金收入應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

D.損失煙葉轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。

E.增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤。因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤而導(dǎo)致錯(cuò)誤。

F.消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。一是銷(xiāo)售折扣的金額在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)不能扣除;二是銷(xiāo)售給煙草專賣(mài)店的含稅銷(xiāo)售額應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算消費(fèi)稅;三是銷(xiāo)售給職工20箱卷煙的價(jià)格不合理，應(yīng)按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

G.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)算錯(cuò)誤。是因?yàn)閼?yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤而引起錯(cuò)誤。

(2)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=(128000+8400+7600)×(1+15%)×17%=28152(元)

(3)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2400000×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13200+15 400+28152=468944(元)

(4)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[7020000÷(1+17%)+15000×20+42120÷(1+17%)]×17%=1077120(元)

(5)損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3.5×20000×(1+10%)×(1+20%)×13%+13200÷120×3.5=12397(元)

(6)應(yīng)繳納增值稅=1077120-468944+12397=620573(元)

(7)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[7020000÷(1+17%)+15000×20]×56%+(400+20)×150=3528000+63000=3591000(元)

(8)應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(620573+3591000)×(7%+3%+2%)=505388.76(元)。

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