說道CPA的備考相信同學(xué)們采用最多的方法應(yīng)該就是題海戰(zhàn)術(shù)了吧，澤稷小編并不否認(rèn)題海戰(zhàn)術(shù)的效果，不過同學(xué)們好是要有針對性的選擇一些好的考題來進行檢測的，就比如下面澤稷小編要同學(xué)們帶來的考試真題，這些真題都是澤稷小編從我們CPA題庫中為同學(xué)們挑選出來的，有興趣的同學(xué)可以做做看。

澤稷CPA題庫——考試真題模擬練習(xí)<四>

1.A注冊會計師是X公司20 x 2年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)項目合伙人。在實施審計工作過程中，A注冊會計師和項目成員需要編制、復(fù)核、利用審計工作底稿。相關(guān)情況如下：

(1)項目合伙人要求每個項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復(fù)核時能清楚地了解所實施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

(2)在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，項目組成員C私下更正了上年由他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結(jié)論。

(3)在編制銷售業(yè)務(wù)審計工作底稿時，項目組成員B根據(jù)X公司與其客戶往來頻繁的特點，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。

(4)為展現(xiàn)審計工作的思路和進程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關(guān)問題的初步思考和最終結(jié)論。

(5)歸整工作底稿時，項目組的助理人員E有選擇地復(fù)印并保留了由其他注冊會計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務(wù)能力。

(6)因條件所限，檔案管理員F只保管紙質(zhì)工作底稿。項目合伙人要求項目組成員將審計過程中形成的電子工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底稿后交給檔案管理員。

要求：

請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的做法是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

【參考答案及解析】

(1)存在不當(dāng)之處。審計工作底稿的編制，應(yīng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解所實施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

(2)存在不當(dāng)之處。注冊會計師未經(jīng)授權(quán)修改工作底稿，違反了相關(guān)法規(guī)對保管工作底稿的規(guī)定。

(3)存在不當(dāng)之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。

(4)存在不當(dāng)之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。

(5)存在不當(dāng)之處。工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。私自保留審計工作底稿違反了信息的安全性要求。

(6)存在不當(dāng)之處。電子介質(zhì)工作轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式后，應(yīng)與紙質(zhì)工作底稿一并歸檔保存。

2.注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20x2年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。注冊會計師計劃于20x2年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納人存貨盤點范圍。

(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢査的存貨項目上作出標(biāo)識。

(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補救措施。

【參考答案及解析】

(1)

事項(1)不存在不當(dāng)之處。

事項(2)存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識，注冊會計師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計單位知道。

事項(3)存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。

事項(4)不存在不當(dāng)之處。

事項(5)存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。

事項(6)存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作

底稿，包括作廢的盤點表單。

(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日)之間發(fā)生的交易進行測試。

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