今天澤稷小編從我們澤稷CPA題庫中為大家挑選了部分近幾年的CPA考試真題，并且附帶有我們澤稷老師的答案解析，相信對于目前正在備考19年CPA考試的同學(xué)們會有很大的幫助哦，各位同學(xué)快來一起做做看吧。

CPA題庫——《審計》簡答題解析<二>

1.ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在對存貨進(jìn)行監(jiān)盤過程中，發(fā)生如下事項：

(1)注冊會計師不打算信賴被審計單位有關(guān)存貨的內(nèi)部控制，于是不再了解管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。

(6)針對第三方擁有的存貨，注冊會計師擬實施審計程序獲取審計證據(jù)。

要求：

(1)針對上述事項(1)-(5)，逐項分析是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

(2)針對事項(6)，指出注冊會計師可以實施的三項程序。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。無論是否打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)了解甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

【答案】

(2)

1)向持有被審計單位存貨的有關(guān)第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

2)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤;

3)獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。

(或，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn))

6.零散簡答題：

(1)2013年甲集團(tuán)公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn)，A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)經(jīng)過董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險。擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。

【答案】不恰當(dāng)。授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，因為如果關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。

(2)甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗收后，確認(rèn)銷售收入，出庫單按出庫順序連續(xù)編號，A注冊會計師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。

【答案】不恰當(dāng)。甲公司在客戶驗收后才能確認(rèn)收入，所以檢查出庫單的日期不能確定收入已記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

(3)2013年甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊中的所有重要記錄，以核實甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價值的準(zhǔn)確性。

【答案】恰當(dāng)。

(4)A注冊會計師在審計過程中，與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。

【答案】不恰當(dāng)。對于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向管理層通報。

(5)2013年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層人員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任期間的相關(guān)書面聲明。

【答案】不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個會計期間的書面聲明。

(6)2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)購入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司獲得了300萬元的處置凈收益。在按照權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時，未做抵消處理，并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認(rèn)為，該錯報金額巨大，擬因此發(fā)表保留意見。(報表整體重要性為200萬，甲公司持股丙公司20%股權(quán))

【答案】不恰當(dāng)。應(yīng)該發(fā)表非無保留意見，不一定是保留意見。

(7)針對具有特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項目組評價了組成部分注冊會計師針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團(tuán)項目組決定不參與組成部分注冊會計師對該組成部分實施的進(jìn)一步審計程序。

【答案】恰當(dāng)。

【理由】如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。根據(jù)組成注冊會計師的了解，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序。

(8)審計報告日后A注冊會計師發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司一筆公告的年度報告中部分信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕修改，A注冊會計師認(rèn)為不影響已審計財務(wù)報表，無需采取進(jìn)一步措施。

【答案】不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。

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