CPA考試對于我們很多第一次進(jìn)行備考的同學(xué)來說還是一個比較大的挑戰(zhàn)的,同學(xué)們?nèi)绻胍袰PA考試的備考工作做好的話澤稷小編建議大家還是盡可能的多進(jìn)行一些考試真題的練習(xí),本次澤稷小編為同學(xué)們帶來的就是我們澤稷CPA題庫中的CPA考試真題,感興趣的同學(xué)可以先練習(xí)一下。
CPA題庫練習(xí)——《會計》科目綜合題練習(xí)<一>
1.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。
(1)20X6年1月1日,甲公司以20000萬元購買一棟公寓,其總面積為1萬平方米,每平方米的價款為2萬元,該公寓的使用年限是50年,預(yù)計凈殘值為0。甲公司計劃將該公寓對外出租。》》CPA備考資料免費發(fā)放了!
(2)20X6年,甲公司租金收入總額500萬元,發(fā)生費用支出(不含折舊)100萬元。后來,甲公司出售了部分公寓,出售部分面積占20%,取得收入4200萬元。于20X6年12月31日辦理了過戶手續(xù)。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。
其他資料:
甲公司所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算;
根據(jù)稅法規(guī)定,出租的投資性房地產(chǎn)按照50年,采用年限平均法計提折舊,甲公司所得稅稅率為25%。100萬元的支出計入應(yīng)納稅所得額,稅法從購買日開始計提折舊,公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。
不考慮所得稅以外的其他稅費;
要求:
(1)編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買、公允價值變動,出租、出售相關(guān)的會計分錄。
(2)計算該公寓20X6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異。
(3)計算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅,并編制與確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)20×6年1月1日購入分錄為:
借:投資性房地產(chǎn)——成本20000
貸:銀行存款20000
20×6年12月31日,出租公寓的分錄為:
借:銀行存款500
貸:其他業(yè)務(wù)收入500
借:其他業(yè)務(wù)成本100
貸:銀行存款100
借:銀行存款4200
貸:其他業(yè)務(wù)收入4200
借:其他業(yè)務(wù)成本4000
貸:投資性房地產(chǎn)——成本4000
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動800
貸:公允價值變動損益800
(2)20X6年12月31日,該公寓的賬面價值=20000+1000-4000-200=16800(萬元)
該公寓的計稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50)×80%=15680(萬元)
賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時性差異,暫時性差異金額=16800-15680=1120(萬元)
(3)該事項對當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=(500-100+1000-1120)×25%=70(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1120×25%=280(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=70+280=350(萬元)
會計分錄為;
借:所得稅費用70
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅70
借:所得稅費用280
貸:遞延所得稅負(fù)債280
【知識點】公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)+所得稅
2.甲公司為建造一條生產(chǎn)線,發(fā)行面值為3000萬元,票面利率為5%的3年期分期付息債券,募集價款為3069.75萬元,發(fā)行費用為150萬元,收到價款凈額為2919.75萬元。
甲公司還有兩筆一般借款:
第一筆一般借款為20×1年10月1日取得,本金為2000萬元,年利率為6%,期限為2年;第二筆一般借款為20×1年12月1日取得,本金為3000萬元,年利率為7%,期限為18個月。
工程采用出包方式,發(fā)生的支出如下:
20×2年1月2日支出1000萬元
20×2年5月1日支出1600萬元
20×2年8月1日支出1400萬元
20×2年9月1日,由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡,工程停工。20×3年1月1日,工程再次開工,并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬元。20×3年3月31日,工程驗收合格,試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。20×3年3月31日之后,為了使該工程能更好的使用,發(fā)生職工培訓(xùn)費120萬元。
專門借款未動用部分用于短期投資,月收益率0.5%。
其他資料:
(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396。
要求:
(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由;
(2)計算發(fā)行債券的實際利率,并編制發(fā)行債券的會計分錄;
(3)計算20×2年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額,編制與在建工程相關(guān)的會計分錄。
(4)計算20×3年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額,編制與在建工程相關(guān)的會計分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。
【答案】
(1)資本化期間為:20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由:因為自20×2年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出,同時借款費用已經(jīng)發(fā)生,為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始,所以為開始資本化的時點。20×2年9月1日至20×2年12月31日,由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個月,因此應(yīng)暫停資本化。
(2)3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75,計算得出實際利率r=6%。
分錄:
借:銀行存款2919.75
應(yīng)付債券——利息調(diào)整80.25
貸:應(yīng)付債券——面值3000
(3)20×2年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)。
20×2年專門借款利息費用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)
20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬元)
20×2年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%
20×2年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)
20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)
20×2年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)
分錄:
借:財務(wù)費用382.45
在建工程79.54(73.60+5.94)
應(yīng)收利息43.2
貸:應(yīng)付利息480(3000×5%+330)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整25.19
(4)20×3年專門借款、一般借款利息費用資本化的金額,固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。
20×3年專門借款利息費用資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元)。
20×3年專門借款利息費用總額=(2919.75+25.19)×6%=176.70(萬元)
20×3年利息調(diào)整的攤銷金額=176.70-3000×5%=26.70(萬元)
20×3年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%
20×3年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(萬元)
20×3年一般借款利息費用資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)
20×3年一般借款利息費用總額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(萬元)
相關(guān)分錄為:
借:在建工程(44.17+37.62)81.79
財務(wù)費用272.41
貸:應(yīng)付利息(3000×5%+177.5)327.5
應(yīng)付債券——利息調(diào)整26.70
為建造該固定資產(chǎn),累計發(fā)生的支出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬元)
在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)分錄為:
借:固定資產(chǎn)5361.33
貸:在建工程5361.33
【知識點】專門借款和一般借款的借款費用的計量和確認(rèn)
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