可能很多第一次參加CPA考試備考的同學(xué)都會覺得CPA考試的難度很大,澤稷小編在這里要說明一下,其實各位同學(xué)如果能夠認真的進行CPA考試的備考的話還是可以很快的適應(yīng)CPA考試的,下面澤稷小編就為同學(xué)們帶來了一份澤稷CPA題庫的CPA考試真題,同學(xué)們可以先試著做做看
CPA題庫練習(xí)——《會計》科目綜合題練習(xí)<二>
3.甲公司注冊會計師在對其20×3年的財務(wù)報表進行審計時,就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通:
(1)20×3年12月,甲公司收到財政部門撥款2000萬元,是對甲公司價格補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺,成本為2.5萬元/臺,執(zhí)行國家限價政策后售價為3萬元/臺,國家財政給予2萬元/臺補貼。20×3年甲公司共銷售A商品1000件,甲公司會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款3000
貸:主營業(yè)務(wù)收入3000
借:主營業(yè)務(wù)成本2500
貸:庫存商品2500
借:銀行存款2000
貸:營業(yè)外收入2000
(2)20×3年,甲公司與中間商簽訂合同分兩類。第一類:甲公司按照中間商要求發(fā)貨,中間商按照甲公司確定的售價3000元/件出售,雙方按照實際銷售數(shù)量結(jié)算,未出售商品由甲公司收回,中間商收取提成費200元/件,該類合同下,甲公司20×3年共發(fā)貨1000件,中間商實際售出800件。第二類:甲公司按照中間商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨,甲公司出售給中間商的價格為2850元/件,中間商對外出售的價格自行確定。未出售的商品由中間商自行處理,該類合同下,甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商發(fā)出商品均符合合同約定。成本為2400元/件。》》最新CPA考試備考資料免費領(lǐng)??!
甲公司對上述事項的會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款870
貸:主營業(yè)務(wù)收入870
借:主營業(yè)務(wù)成本720
貸:庫存商品720
借:銷售費用20
貸:應(yīng)付賬款20
(3)20×3年6月,甲公司董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。成本3000元/件,售價為4000元/件。職工包括:高管200人,研發(fā)項目相關(guān)人員50人,每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目正進行至后期開發(fā)階段,甲公司預(yù)計能夠形成無形資產(chǎn)。至20×3年12月31日,該研發(fā)項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下:
借:管理費用75
貸:庫存商品75
(4)20×3年7月,甲公司一未決訴訟案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴。編制20×2年財務(wù)報表期間,甲公司曾在法院的調(diào)節(jié)下,甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元,甲公司據(jù)此在20×2年確認預(yù)計負債1000萬元。20×3年,原告方控股股東變更,不再承認原初步和解相關(guān)事項,向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與按確認預(yù)計負債的金額差別較大,甲公司與20×3年進行了以下會計處理:
借:以前年度損益調(diào)整2000
貸:預(yù)計負債2000
借:盈余公積200
利潤分配——未分配利潤1800
貸:以前年度損益調(diào)整2000
(5)甲公司于20×2年取得200萬股乙公司股票,成本6元/股,作為可供出售金融資產(chǎn),20×2年年末,乙公司每股5元。至20×3年12月31日,下跌至2.5元/股。20×4年1月,乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規(guī)定:作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資,股價連續(xù)下跌1年成本價至成本的50%(含50%)以下時,應(yīng)當(dāng)計提減值準備??紤]20×4年1月乙公司股價有所上漲,甲公司在其20×3年財務(wù)報表中對該事項進行了以下會計處理:
借:資本公積——其他資本公積(其他綜合收益)500
貸:可供出售金融資產(chǎn)500
其他資料:假定題目中有關(guān)事項均具有重要性,不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求:判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確,并說明理由。不正確的,編制更正分錄。
【答案】
事項(1)會計處理不正確。
理由:該項交易具有商業(yè)實質(zhì),且與企業(yè)銷售商品日常活動密切相關(guān),應(yīng)按照收入原則進行會計處理。
更正分錄:
借:營業(yè)外收入2000
貸:主營業(yè)務(wù)收入2000
事項(2)會計處理不正確。
理由:第一類商品發(fā)出商品時風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移,只有收到代銷清單時才能確認收入。
甲公司應(yīng)當(dāng)確認的營業(yè)收入=3000×800+2850×2000=810(萬元),應(yīng)當(dāng)確認的營業(yè)成本=(800+2000)×2400=672(萬元),應(yīng)確認銷售費用=800×200=16(萬元)。
更正分錄如下:
借:主營業(yè)務(wù)收入60
貸:應(yīng)收賬款60
借:發(fā)出商品(200×0.24)48
貸:主營業(yè)務(wù)成本48
借:應(yīng)付賬款4
貸:銷售費用4
事項(3)會計處理不正確。
理由:甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工,應(yīng)當(dāng)視同銷售,確認收入,同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)誰受益誰承擔(dān)原則計入相關(guān)成本費用。
更正分錄如下:
借:研發(fā)支出-資本化支出20
主營業(yè)務(wù)成本75
管理費用(200×0.4-75)5
貸:主營業(yè)務(wù)收入100
事項(4)會計處理不正確。
理由:甲公司在20×2年已合理確認了預(yù)計負債,應(yīng)將本期實際發(fā)生數(shù)和原確認數(shù)的差額直接計入當(dāng)期損益,不應(yīng)調(diào)整前期損益,更正分錄如下:
借:營業(yè)外支出2000
貸:盈余公積200
利潤分配——未分配利潤1800
事項(5)會計處理不正確
理由:按照甲公司會計政策規(guī)定,20×3年甲公司針對持有乙公司股票應(yīng)當(dāng)確認資產(chǎn)減值損失,確認資產(chǎn)減值損失金額=200+500=700(萬元),故更正分錄如下;
借:資產(chǎn)減值損失700
貸:資本公積——其他資本公積(其他綜合收益)700
【知識點】差錯更正,政府補助+銷售商品收入+或有事項+可供出售金融資產(chǎn)減值
4.甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下:
(1)20×8年4月1日,甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司認股權(quán)證,每人對應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日股票每股市價10.5元,每份認股權(quán)證公允價值為2元。甲公司股票20×8年平均市價為10.8元,20×8年4月1日至12月31日平均市價為12元。
(2)20×8年7月1日,甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份,每份面值100元,票面年利率5%,利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權(quán)轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。已知不附轉(zhuǎn)股權(quán)的市場利率8%。
(3)20×8年9月10日,甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票,另支付手續(xù)費8萬元,取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)現(xiàn)金股利已經(jīng)收到。20×8年12月31日,乙公司股票每股7.5元。
(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬股。20×8年1月31日,未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股,甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元,20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。
其他資料:
(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806
不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素影響。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司20×8年應(yīng)進行的會計處理,計算20×8年應(yīng)確認的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2),說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券進行的會計處理,編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄,計算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值。
(3)根據(jù)資料(3),編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)資料(1)-(4),確定甲公司20×8年計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司20×8年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。
【答案】
(1)甲公司授予高管人員的認股權(quán)證,且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具,屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入當(dāng)期管理費用和資本公積(其他資本公積)。
甲公司20×8年應(yīng)該確認的成本費用金額=9×20×2×9/10=324(萬元),相關(guān)會計分錄為:
借:管理費用324
貸:資本公積——其他資本公積324
(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其負債成份和權(quán)益成份進行分攤,將負債成份按照其公允價值認為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份按照其公允價值確認為資本公積。
20×8年7月1日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份的公允價值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬元)。
權(quán)益成份的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元)
發(fā)行日的相關(guān)會計分錄為:
借:銀行存款10000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1197.65
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000
資本公積——其他資本公積1197.65
20×8年12月31日,實際利息費用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬元)
20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的賬面價值
=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬元)
(3)20×8年9月10日購買時,
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本598(6×100+8-0.1×100)
應(yīng)收股利10
貸:銀行存款608
實際收到現(xiàn)金股利
借:銀行存款10
貸:應(yīng)收股利10
年末發(fā)生公允價值變動的金額=7.5×100-598=152(萬元),相關(guān)分錄為:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動152
貸:資本公積——其他資本公積152
(4)20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+1000=2000(萬股)
20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)
增量股每股收益的計算:
認股權(quán)證:凈利潤增加金額0,股數(shù)增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬元),增量股每股收益=0,具有稀釋性;
可轉(zhuǎn)換公司債券:凈利潤增加額=352.09(萬元),股數(shù)增加=100×100/(100/5)=500(萬股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元),具有稀釋性,且其稀釋性小于認股權(quán)證;
考慮認股權(quán)證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);
考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計算稀釋每股收益時需要考慮這兩個稀釋性潛在普通股,稀釋每股收益=2.36(元)
20×7年重新計算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)
20×7年度不存在稀釋性潛在普通股,因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)
【知識點】認股權(quán)證+可轉(zhuǎn)換公司債券+基本和稀釋每股收益
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