在CPA考試中我們有很多值得注意的地方，要時(shí)刻注意考試題目的的一些“陷阱”，而想要做好這一點(diǎn)最好的辦法就是通過(guò)不斷的練習(xí)了，澤稷小編本次為同學(xué)們從澤稷CPA題庫(kù)中挑選了一部分的考試題目，又興趣的同學(xué)可以先嘗試著做做看。

       【單項(xiàng)選擇題】

       1.20×3年1月1日，藍(lán)天公司以1800萬(wàn)元購(gòu)入長(zhǎng)城公司70%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，藍(lán)天公司同時(shí)支付審計(jì)費(fèi)20萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司是藍(lán)天公司的母公司的全資子公司，長(zhǎng)城公司20×3年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2400萬(wàn)元，相對(duì)于集團(tuán)最終控制方的賬面價(jià)值總額為2200萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。藍(lán)天公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（）。

       【選項(xiàng)】

       A.2400萬(wàn)元

       B.2000萬(wàn)元

       C.1800萬(wàn)元

       D.1540萬(wàn)元

       【答案】D

       【解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益相對(duì)于集團(tuán)最終控制方的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。藍(lán)天公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=2200×70%=1540（萬(wàn)元）。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本1540

       資本公積—股本溢價(jià)260

       貸：銀行存款1800

       支付的審計(jì)費(fèi)用：

       借：管理費(fèi)用20

       貸：銀行存款20

       2.20×4年3月6日，陽(yáng)光公司，以5500萬(wàn)元取得興泰公司40%的股權(quán)。投資當(dāng)日興泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。20×4年12月31日，陽(yáng)光公司對(duì)興泰公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)了投資收益600萬(wàn)元和資本公積200萬(wàn)元，20×5年1月1日，陽(yáng)光公司又投資7200萬(wàn)元取得興泰公司另外30%的股權(quán)，當(dāng)日興泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。假定在這期間，興泰公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。假定新購(gòu)買股權(quán)日原取得40%股權(quán)購(gòu)買日的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。假定投資前陽(yáng)光公司、興泰公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易。陽(yáng)光公司在購(gòu)買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（）。

       【選項(xiàng)】

       A.200萬(wàn)元

       B.300萬(wàn)元

       C.500萬(wàn)元

       D.800萬(wàn)元

       【答案】A

       【解析】該題針對(duì)“通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核。企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。故陽(yáng)光公司在購(gòu)買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=（7000+7200）-20000×70%=200（萬(wàn)元）。個(gè)別報(bào)表中正確的會(huì)計(jì)處理為：

       20×4年3月6日：

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本5 500

       貸：銀行存款5 500

       初始投資成本的調(diào)整，占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=15000×40%=6000（萬(wàn)元）。

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本500

       貸：營(yíng)業(yè)外收入500

       20×4年12月31日：

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整600

       貸：投資收益600

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)200

       貸：資本公積—其他資本公積200

       20×5年1月1日：

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本7200

       貸：銀行存款7200

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本6800

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本6000

       —損益調(diào)整600

       —其他權(quán)益變動(dòng)200

       3.投資企業(yè)因增加投資等原因形成非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，下列各項(xiàng)中可作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的是（）。

       【選項(xiàng)】

       A.原權(quán)益法下股權(quán)投資的公允價(jià)值與新增投資成本之和

       B.原公允價(jià)值核算的股權(quán)投資的公允價(jià)值與新增投資成本之和

       C.按被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的所占份額

       D.按被投資單位相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算的所占份額

       【答案】B

       【解析】選項(xiàng)A，投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)保持原賬面價(jià)值不變，初始投資成本為原權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和；選項(xiàng)B，由公允價(jià)值改為成本法核算時(shí)，個(gè)別報(bào)表中初始投資成本應(yīng)為原投資的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）加上新增投資成本之和。（該題針對(duì)“通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核）。

       【多項(xiàng)選擇題】

       4.采用權(quán)益法核算時(shí)，能引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)有（）。

       【選項(xiàng)】

       A.被投資單位宣告現(xiàn)金股利

       B.被投資單位宣告股票股利

       C.被投資單位用盈余公積補(bǔ)虧

       D.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利或發(fā)生虧損

       【答案】A D

       【解析】采用權(quán)益法核算，只要被投資單位的所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)，投資企業(yè)都應(yīng)持股比例計(jì)算其享有或承擔(dān)的份額，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。選項(xiàng)B、C不會(huì)引起被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生變化。

       5.下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值說(shuō)法正確的有（）。

       【選項(xiàng)】

       A.對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果賬面價(jià)值小于可收回金額的差額為減值金額回升引發(fā)的，應(yīng)當(dāng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并將轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益

       B.對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的，一般不確認(rèn)減值的所得稅影響

       C.對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)準(zhǔn)備對(duì)外出售，則應(yīng)確認(rèn)減值的所得稅影響

       D.長(zhǎng)期股權(quán)投資期末賬面價(jià)值大于其可收回金額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值損失

       【答案】B C D

       【解析】選項(xiàng)A，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)B、C，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值而產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，需要區(qū)分情況，比如對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果打算長(zhǎng)期持有，則相應(yīng)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回，因此不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅，但是如果不打算長(zhǎng)期持有，則相應(yīng)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)可以轉(zhuǎn)回，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的暫時(shí)性差異的影響，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

       相關(guān)資訊：澤稷CPA題庫(kù)——《會(huì)計(jì)》第六章

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