【單項選擇題】

       1.20×8年3月16日，甲公司收到先征后返的所得稅65萬元。6月13日，甲公司以8000萬元的價格取得一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓，該辦公樓的預(yù)計使用年限為40年。當?shù)卣畵芨都坠?000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。甲公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。甲公司對政府補助采用總額法核算，并采用直線法分攤與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不考慮其他因素。甲公司當年應(yīng)確認的與政府補助相關(guān)的收益金額為（）。

       A.12.5萬元

       B.65萬元

       C.77.5萬元

       D.90萬元

       【答案】

       C

       【解析】

       收到先征后返的所得稅屬于收到與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)該直接計入其他收益：

       借：銀行存款65

       貸：其他收益65

       購建辦公樓取得的政府補助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)先計入遞延收益，然后在固定資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)分攤計入其他收益，當期應(yīng)分攤的金額＝1000/40×6/12＝12.5（萬元）；相關(guān)分錄為：

       借：銀行存款1000

       貸：遞延收益1000

       借：遞延收益12.5

       貸：其他收益12.5

       應(yīng)確認的收益金額＝65＋12.5＝77.5（萬元）。

       選項C正確。

       2.2×16年1月甲公司需購置一臺專門用生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計購買價款為320萬元，因資金不足，按規(guī)定向有關(guān)部門提出120萬元的補助申請。2×16年4月1日，當?shù)卣鷾柿思坠镜纳暾埐芨读?20萬元財政撥款。2×16年5月25日，甲企業(yè)購入該生產(chǎn)設(shè)備并投入安裝，實際購買成本為240萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，甲公司固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。至2×16年6月30日，該設(shè)備安裝完畢并得到可預(yù)計可使用狀態(tài)，實際發(fā)生安裝費用10萬元。2×18年6月30日甲公司以182萬元的價款處置該固定資產(chǎn)。該設(shè)備所生產(chǎn)的存貨已全部對外售出。甲公司對政府補助采用總額法核算，并采用與固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊率分攤。則甲公司2×18年應(yīng)確認的對當期損益的影響金額為（）。

       A.－24萬元

       B.4萬元

       C.15萬元

       D.88萬元

       【答案】D

       【解析】2×18年甲企業(yè)應(yīng)計提折舊＝（250－10）/5×6/12＝24（萬元），由于生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部出售，因此該折舊結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本中影響當期損益。處置該固定資產(chǎn)的賬面價值＝250－（250－10）/5×2＝154（萬元），甲公司因處置該固定資產(chǎn)確認的損益＝182－154＝28（萬元）。2×18年固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)攤銷計入其他收益的金額＝120/5×6/12＝12（萬元），至固定資產(chǎn)處置尚未攤銷的遞延收益余額＝120－120/5×2＝72（萬元），資產(chǎn)處置尚未攤銷的遞延收益余額應(yīng)轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外收入。甲公司2×18年應(yīng)確認的對當期損益的影響＝－24＋28＋12＋72＝88（萬元），選項D正確。

       3.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，經(jīng)評估確認，該專利技術(shù)的公允價值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價值是（）。

       A.641萬元

       B.819萬元

       C.781萬元

       D.900萬元

       【答案】D

       【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值700+增值稅銷項稅額700×17%+支付的銀行存款81=900萬元（專利技術(shù)免征增值稅，不影響本題計算結(jié)果）。

       4.A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，商品適用的增值稅稅率均為17%，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%。2×16年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，A公司與B公司進行資產(chǎn)置換。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。A公司換出資產(chǎn)如下：固定資產(chǎn)（廠房）原值為100萬元，累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元，支付清理費2萬元。B公司換出資產(chǎn)如下：庫存商品（精密儀器）成本為80萬元；公允價值為100萬元（與計稅價格相同）。A公司向B公司支付銀行存款17.1萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，B公司將換入的不動產(chǎn)仍作為廠房，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。A公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是（）。

       A.由于10/100×100%=10%<25%，所以該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

       B.換入固定資產(chǎn)的入賬價值為100萬元

       C.換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬元

       D.換出固定資產(chǎn)不需要計算增值稅的銷項稅額

       【答案】D

       【解析】由于固定資產(chǎn)的進項稅也能抵扣，處置時也需要計算增值稅的銷項稅額。

       【多項選擇題】

       5.甲公司是一家糧食儲備企業(yè)，20×8年發(fā)生有關(guān)政府補助事項如下：（1）甲公司糧食儲備量為30000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)實際儲量給予每斤0.032元的補貼，補貼在每個季度初支付，甲公司于1月收到補貼并存入銀行。（2）為彌補糧食儲備企業(yè)發(fā)生的糧食輪換費用，財政部門按照規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)每斤0.03元的輪換費用。甲公司需要在20×8年第一季度輪換儲備糧29000萬斤，1月初款項尚未收到。第一季度甲公司實現(xiàn)了糧食輪換計劃，并于2月底收到輪換費用補貼。甲公司對政府補助采用總額法核算。下列說法不正確的是（）。

       A.甲公司應(yīng)在收到糧食輪換費用時確認其他收益和遞延收益

       B.1月甲公司因取得政府補助確認的當期其他收益是610萬元

       C.2月收到款項時應(yīng)計入其他收益870萬元

       D.甲公司第一季度收到的糧食儲備補貼應(yīng)按月攤銷

       【答案】

       A C

       【解析】

       事項（1）季度初收到補貼款時：

       借：銀行存款960（0.032×30000）

       貸：遞延收益960

       1月底確認1月份的補貼收入：

       借：遞延收益320（1950/3）

       貸：其他收益320

       事項（2）1月初輪換費用補貼定額尚未收到的會計分錄：

       借：其他應(yīng)收款870（29000×0.03）

       貸：遞延收益870

       20×8年1月底的會計處理：

       借：遞延收益290（870/3）

       貸：其他收益290

       20×8年2月底的會計處理：

       借：銀行存款870

       貸：其他應(yīng)收款870（29000×0.03）

       借：遞延收益290（870/3）

       貸：其他收益290

       甲公司1月應(yīng)該確認的當期損益＝320＋290＝610（萬元），選項B正確。甲公司應(yīng)在擁有收到糧食輪換費用的權(quán)利時確認其他收益和遞延收益，選項A不正確。

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