澤稷小編在這里建議正在備考CPA考試的同學(xué)在考前多進(jìn)行一些CPA考試真題的練習(xí)，這樣既能讓自己快速的適應(yīng)考試也能讓自己掌握到CPA考試中的重難點(diǎn)知識(shí)，想要進(jìn)行練習(xí)的同學(xué)可以前往我們澤稷CPA題庫(kù)進(jìn)行練習(xí)。本次澤稷小編就為同學(xué)們帶來(lái)了一份CPA考試真題。

       【單項(xiàng)選擇題】

       1.20×5年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司80%的股權(quán)。20×5年2月6日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4200萬(wàn)元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。對(duì)該項(xiàng)投資甲公司采用成本法核算。20×5年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額是300萬(wàn)元，乙公司當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。20×6年1月6日，甲公司出售乙公司50%的股權(quán)，取得出售價(jià)款2700萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易。則處置50%股權(quán)之后，剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價(jià)值為（）。

       A.1500萬(wàn)元

       B.1800萬(wàn)元

       C.2000萬(wàn)元

       D.2500萬(wàn)元

       【答案】A

       【解析】該題針對(duì)“因處置部分股權(quán)導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核。處置之后要進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，調(diào)整之后的金額=3000×30%/80%+（4200×30%-3000×30%/80%）+500×30%+300×30%=1500（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：

       20×5年2月6日：

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

       貸：銀行存款3000

       20×6年1月6日：

       借：銀行存款2700

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3000/80%×50%）1 875

       投資收益825

       對(duì)剩余投資按照權(quán)益法追溯調(diào)整：初始投資成本的調(diào)整：

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本（4200×30%-3000×30%/80%）135

       貸：盈余公積13.5

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)121.5

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（500×30%）150

       貸：盈余公積15

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)135

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益90

       貸：其他綜合收益（300×30%）90

       剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價(jià)值=3000-1875+135+150+90=1500（萬(wàn)元）

       提示：

       1、3000對(duì)應(yīng)的是乙公司80%的股權(quán)的金額，所以要先用3000/80%來(lái)計(jì)算出每1%股權(quán)對(duì)應(yīng)的金額，再用這個(gè)金額乘以30%，這樣計(jì)算得出的才是剩余的30%的股權(quán)對(duì)應(yīng)的金額。

       2、對(duì)于喪失控制權(quán)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是不需要予以考慮的，也就是如果是處置當(dāng)日的增值，不再調(diào)整，因?yàn)闇p資導(dǎo)致成本法變換為權(quán)益法的，追溯調(diào)整思路：減資后的持股比例應(yīng)視同初始取得之后一直按權(quán)益法進(jìn)行計(jì)量的金額與原賬面值之間的差額進(jìn)行調(diào)整。后續(xù)的調(diào)整也是在以原投資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)，與出售日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)關(guān)。

       2.關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說(shuō)法中正確的是（）。

       【選項(xiàng)】

       A.因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法

       B.因追加投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算

       C.因追加投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由共同控制轉(zhuǎn)為控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算

       D.因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，應(yīng)由成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算

       【答案】D

       【解析】該題針對(duì)“因處置部分股權(quán)導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核。選項(xiàng)A，因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法；選項(xiàng)B，因追加投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制的，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算；選項(xiàng)C，因追加投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由共同控制轉(zhuǎn)為控制的，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算。

       3.20×5年1月1日，甲公司以1800萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，乙公司20×5年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2900萬(wàn)元，等于賬面價(jià)值。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策。20×5年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了150萬(wàn)元，除此無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×6年1月8日，甲公司出售所持乙公司20%的股權(quán)，取得出售價(jià)款800萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3850萬(wàn)元。則處置20%股權(quán)之后，甲公司不再對(duì)乙公司實(shí)施控制，但仍具有重大影響，剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價(jià)值為（）。

       A.1580萬(wàn)元

       B.1690萬(wàn)元

       C.1780萬(wàn)元

       D.1880萬(wàn)元

       【答案】A

       【解析】處置之后要進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，調(diào)整之后的金額=1800×40%/60%+(800+150)×40%=1580（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：

       20×5年1月1日：

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800

       貸：銀行存款1800

       20×6年1月8日：

       借：銀行存款800

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1800/3）600

       投資收益200

       對(duì)剩余投資按照權(quán)益法追溯調(diào)整：初始投資成本的調(diào)整：剩余股權(quán)的初始投資成本為1800/3×2=1200（萬(wàn)元）；享有被投資單位40%凈資產(chǎn)份額為2900×40%=1160（萬(wàn)元），無(wú)需調(diào)整。

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（800×40%）320

       貸：盈余公積32

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)288

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益60

       貸：其他綜合收益（150×40%）60

       剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價(jià)值=1800－600+320+60=1580（萬(wàn)元）

       （該題針對(duì)“因處置部分股權(quán)導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核）。

       4.關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說(shuō)法中不正確的是（）。

       A.因追加投資原聯(lián)營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸镜?，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法改為成本法核算

       B.因追加投資原合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸镜模L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法改為成本法核算

       C.因處置投資原子公司轉(zhuǎn)變?yōu)槁?lián)營(yíng)企業(yè)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)由成本法改為權(quán)益法核算

       D.因處置投資原子公司轉(zhuǎn)變?yōu)楹蠣I(yíng)企業(yè)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資仍然采用成本法核算

       【答案】D

       【解析】選項(xiàng)D，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算。

       【多項(xiàng)選擇題】

       5.以下各項(xiàng)關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值說(shuō)法中，不正確的有（）。

       A.對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，期末減值時(shí)應(yīng)將賬面價(jià)值大于可收回金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出

       B.由于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值而產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅

       C.對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，期末減值時(shí)應(yīng)將賬面價(jià)值大于可收回金額的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失

       D.對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將賬面價(jià)值小于可收回金額的差額作為減值金額的回升，轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失

       【答案】A B D

       【解析】選項(xiàng)A，對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，期末減值時(shí)應(yīng)將賬面價(jià)值大于可收回金額之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)B，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值而產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，需要區(qū)分情況，如果打算長(zhǎng)期持有，則相應(yīng)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回，因此不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅，但是如果不打算長(zhǎng)期持有，則相應(yīng)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)可以轉(zhuǎn)回，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的暫時(shí)性差異的影響，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)D，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

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