《 F8新大綱 -- 財務報表認定 》
  
  一、關注F8新考綱變化
  
  2016年9月起F8大綱對報表層次的認定做了重大修改，與此相關的審計準則 ISA315 "Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatements through Understanding the Entity and its Environment" 通過了解被審計單位及其環(huán)境來識別重大錯報風險，該準則中對assertion 認定做了修改。 這對9月的考試非常重要，請大家務必要按照最新大綱的要求準備呦~
  
  二、財務報表層次的認定
  
  認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，審計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。
  
  認定與審計目標密切相關，審計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。
  
  保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營情況等是管理層的責任。
  
  修改之前的認定分為三類：
  
  Assertions about classes of transactions and events for the period under audit
  
  與所審計期間各類交易和事項相關的認定
  
  Assertions about account balances at the period end
  
  與期末賬戶余額相關的認定
  
  Assertions about presentation and disclosure
  
  與列報和披露相關的披露
  
  修改后的 ISA315 將之前的 “與列報和披露相關的認定” 包含在與 “與各類交易和事項相關的認定”和“與賬戶余額相關的認定”中，將原來的3種類型的認定減少為目前的 2 種類型，目的是讓審計師在確認各類交易及賬戶余額相關的認定時也同時關注與此相關的披露。
  
  三、F8考核內(nèi)容相關科目
  
  F8考核的與各類交易相關的科目主要包括：銷售、采購、薪酬，與賬戶余額相關的科目主要包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益，具體考核對以下科目實施實質性程序：
  
  1.    Non-current assets
  
  2.    Inventory
  
  3.    Sales and receivables
  
  4.    Cash and bank
  
  5.    Payables, accruals and purchases
  
  6.    Provision and contingencies
  
  7.    Payroll and directors’ emoluments
  
  8.    Accounting estimates
  
  9.    Share capital, reserves
  
  10.    Non-current liabilities
  
  需要強調(diào)的是：“與各類交易和事項相關的認定”跟“與賬戶余額相關的認定”是存在關聯(lián)的。
  
  例如：當審計師實施審計程序對銷售收入的發(fā)生性認定加以確認時，同時也就對應收賬款的存在性認定加以驗證，盡管審計師也會實施其他審計程序進一步驗證應收賬款的存在性，如向被審計單位的客戶發(fā)“應收賬款詢證函”，而這并不沖突，恰好可以通過多種審計程序來驗證應收賬款的存在性。
  
  下面讓我們來認識一下這兩大類認定：
  
  1、與各類交易和事項及相關披露的認定：
  
  發(fā)生性：所有記錄或披露的交易和事項均已發(fā)生，并且該交易和事項從屬于被審計單位；
  
  完整性：所有應當被記錄的交易和事項均已記錄，所有應當包含在財務報表中的相關披露也都包含在報表中；
  
  準確性：與交易和事項相關的金額已恰當記錄，相關的披露也應恰當計量和描述；
  
  截止性：交易和事項已記錄到恰當?shù)臅嬈陂g；
  
  分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶；
  
  列報：交易和事項的合計數(shù)與分解數(shù)已被清晰表述，披露是相關的并且在適用的財務報告編報框架下是可理解的。
  
  2、與賬戶余額及相關披露的認定：
  
  存在性：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的；
  
  權力和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務；
  
  完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄，并且所有應當包含在財務報表中的相關披露均包含在財務報表中；
  
  準確性、計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄，并且相關披露已恰當計量和描述；
  
  分類：資產(chǎn)、負債和所有者權益已記錄于恰當?shù)馁~戶；
  
  列報：資產(chǎn)、負債和所有者權益的合計數(shù)與分解數(shù)已被清晰表述，披露是相關的并且在適用的財務報告編報框架下是可理解的。

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