Processing costing(分步成本法) 是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計算對象，來歸集和分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。分布成本法是F2管理會計中一種重要的成本核算方法，考題為計算題，分值在10分左右。
    
下面請跟我一起來看看如何計算process costing 的考題：

首先大家需要掌握分步成本的T-account 。

Process account

[ 記住Gain 為Debit process account ; Loss為 Credit process account 喲]

情景1: Normal loss 

這里考官給大家舉了栗子——憨豆先生巧克力工廠，巧克力的生產(chǎn)流程如下：

也就是第一步投入4,000千克價值5,000元的原材料，人工和生產(chǎn)費用6,000元；第二步花費10,000元來包裝，并花費人工和生產(chǎn)費用9,000元，就可以生產(chǎn)出市面上銷售的憨豆牌巧克力扭蛋辣~小編想到了約翰尼大叔的電影《查理和巧克力工廠》，面對巧克力工廠“糖衣炮彈”的巨大誘惑，有幾個人能忍得住呢，偷吃一點在所難免嘛~

考官說憨豆先生炒雞nice，他允許員工在步驟一的工作中吃掉5%的巧克力。（可以邊工作邊吃巧克力，哈哈，這工作真美。哪里可以投簡歷，吃貨小編也想去~）

嗯，所以各流程的T-account 如下：

Process 1 account

平衡流程1的T型帳輕松得到balance figure——流轉(zhuǎn)到流程2：3800kg價值$11000。

Process 2 account

解析：平衡流程2的T型帳得到產(chǎn)成品(finished goods)3800kg價值$30,000。故而求出單位產(chǎn)出的成本：

情景2: Abnormal gain

接著上面的栗子，考官又說啦，由于高溫天氣吖，員工們不愛吃巧克力了（看來是吃膩了）。在流程1之后有3,810kg的巧克力流轉(zhuǎn)到流程2.  3810 kg大于憨豆先生預計的3800kg，這多出來的10kg就是abnormal gain 。

各流程的T-account 如下：

Process 1 account

解析：此時流程1的T字帳中新添了’ Abnormal gain’,注意 Abnormal gain 是要算價值的：

Cost of abnormal gain = 2.89 × 10 = 28.9= 29，在T-account中Credit $29

得到balance figure - Transfer to process 2 ,3810kg價值$11,029 。

Process 2 account

解析：此時平衡流程2的T型帳得到產(chǎn)成品(finished goods)3,810kg價值$30,029。單位產(chǎn)出的成本：

情景3:Scrap value

考官又說啦，憨豆工廠效益不好，不能夠再給員工提供5%的免費巧克力了。憨豆先生決定給員工一些折扣，他們吃的每千克巧克力需支付40分錢(相當便宜嘛，這就有點像麥當勞的員工餐）。以例2為基礎，流轉(zhuǎn)到流程2的有3810kg。

各流程的T-account 如下：

Process 1 account

解析：由于員工吃掉的每千克巧克力是需要支付一定的費用(40C)，故此時的normal loss也是要算價值的，它的殘值Scrap value = 200 ×0.4 = 80。另外此時Abnormal gain的價值也會受影響

T字賬中左右平衡，得到流轉(zhuǎn)到流程2的3,810kg價值$10,947。

Process 2 account

解析：此時平衡流程2的T型帳得到產(chǎn)成品(finished goods)3,810kg價值$29,947。此時單位產(chǎn)出的成本：

情景4：WIP

這次考官說的是在憨豆巧克力工廠月末半成品(WIP)情況如下：

對于WIP計算問題，我們需要知道equivalent units (約當產(chǎn)量)。

首先需要確定WIP的計價方法：FIFO(先進先出法) 或  WA(平均法)

Step 1 : 計算約當產(chǎn)量

解析：平均法下WIP期初量為100kg,即這100kg都是未完成的；先進先出法下WIP期初量為40kg，即只有這40kg Labour and overhead的部分是未完成的。故不同計價方法下的當期的約當產(chǎn)量是不同的。

Step 2 : 計算每約當產(chǎn)量的單位成本

解析：平均法下考慮WIP期初價值，即這100kg的Material和Labour and overhead都是當期消耗的，而在先進先出法下則不計期初WIP 40kg Labour and overhead的價值。它們基于的假設不同，故而得出的每約當產(chǎn)量的成本是不同的。

Step 3 : 計算總成本

解析：在計算總成本時，先進先出法由于在step2中未考慮過期初半成品的價值，所以在本步驟中要加上期初半成品的成本，以及另外的40kg本期完成的Labour and overhead。

*注：理論上不管是在平均法下還是在先進先出法下 total value 是一樣的，這兒存在的些許不同是由于保留小數(shù)位導致的誤差。

Step 4: 分布成本法 T-account

綜上流程2的T型帳如下：

Weighted average Process 2 account

FIFO Process 2 account

解析：兩種方法下完工產(chǎn)品(Completed output)和期末半成品（Closing WIP）的價值各不相同，但總的生產(chǎn)投入與產(chǎn)出是一定的，只是在不同方法下生產(chǎn)成本的分配思想不同而已。說到底，會計核算方法并不會影響經(jīng)濟交易的實質(zhì)！

以上例子均來源于F2 Technical Article - Processing costing 。想必這個考點大家都成功Get到了吧?？偟膩碚f分布成本的計算方法是F2管理會計中一個很重要的考察知識點，是通過考試的一個關鍵所在。

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